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作业成本法理论在我国企业适用性研究

编辑:admin来源:未知作者:admin 时间:2010-08-27 11:01

  摘要:当前,我国企业的成本计算理论与应用的研究与国外相比,存在着许多不足,已严重制约了企业的竞争能力。作业成本法作为一种全新的成本核算方法,从20世纪90年代开始在企业中有了较为广泛的应用并且取得了显著的成效。国外作业成本计算理论与应用研究已相对成熟,但是国内企业由于所处环境和信息化程度的差距,作业成本法在我国企业中的应用却还处于摸索阶段,成功实施作业成本法的企业屈指可数。本文试图对作业成本法的理论、应用以及在我国企业的适用性展开研究。
  本文首先对作业成本法国内外的应用理论进行了较为系统的研究;详细介绍了国内外作业成本法的产生、发展与使用情况;并且从理论层面对作业成本法的计算方法进行了解析,同时,说明了作业成本法的核算模型;并且,在此基础上,对作业成本法在我国企业的适用性进行了研究分析。
  总之,作业成本法在国内的应用前景还是比较乐观的。通过作业成本法的实施,企业如果能够有效利用这一先进管理方法来优化企业资源配置,将在激烈的市场竞争中占据有利地位。
  关键诃:作业成本法理论;适用性
  1 绪论
  1.1 选题背景及意义
  1.1.1 选题背景
  二十世纪八十年代后期,在传统成本方法的基础上产生了一种新的成本方法,即作业成本法(Activity-Based Cost)。作业成本法的基本原理是:作业消耗资源,产品消耗作业,作业是沟通企业资源与最终产品之间的桥梁。作业取代产品成为企业成本核算的着眼点。作业成本法最初是用来解决因自动化生产和产品多样化等制造环境变化带来的成本信息扭曲的问题的,它提供了更准确地计算产品成本的新思路,为企业决策提供了有价值的信息。国外已经有好多的企业运用作业成本法这一先进的管理方法,其中主要集中于采用先进制造方法和先进制造技术的制造企业,我国对作业成本法的介绍开始于1988年,但是国内应用作业成本法的企业较少。目前,作业成本法己经形成了自己一套完整的内容框架和概念体系,这也为其应用于企业提供了理论指导,它也必然引起作业成本管理的兴起。同时,应用作业成本法进行企业成本管理的研究开始成为国内外学者竞相研究的课题。
  但是,同时我们也应该看到,作业成本法的实施需要一定的条件,同时,作业成本法也有其一定的局限性,对于一些并未满足实施作业成本法条件的企业,暂缓实施,并且,先实施以作业分析为基础的作业成本管理,为将来的真正实施作业成本法打下坚实的基础。
  因此,本文拟通过分析作业成本法的原理,概念体系,计算步骤等,找出作业成本法应用的条件、应用的局限性等给希望实施作业成本法的企业以一点小小的指引。
  1.1.2 选题意义
  作业成本法改进了对成本概念的认识。传统成本理论的成本概念,揭示了成本的经济实质(价值耗费)和经济形式(货币资金),但没有反映出成本形成的动态过程。
  作业成本法把企业生产经营过程描述为一个为满足顾客需要而设计的一系列作业的集合,其中,作业推移的过程也是价值在企业内部逐步积累、转移,直到最后形成转移给顾客的总价值(即最终产品成本)的过程。将费用发生与产品成本形成联系起来,形象地揭示了成本形成的动态过程,使成本的概念更为完整、具体。
  作业成本法拓宽了成本计算对象的范围心1。传统成本计算对象仅仅是企业所生产的各种产品,且一般是产成品。作业成本计算与其不同的是,分配基础不再仅限于传统成本计算所采用的单一数量分配基准,而是采用多元分配基准;不仅把产成品作为成本计算对象,而且把资源、作业或作业中心、制造中心都作为成本计算对象,提高了其与产品实际消耗费用的相关性,能提供“相对准确”的产品成本信息。
  作业成本法将“价值链”贯穿于成本管理过程始终。作业成本法强调在设计过程中消除不增加价值的作业,对于可增加价值的作业,在不影响产品必要功能的前提下,也选用低成本作业。因此,作业成本法也被看作是价值工程在成本会计应用中的深化、细化。
  作业成本法的这些效用使得企业成本实行作业成本法管理,能够有效降低成本,提高盈利能力,并使管理的重点落在作业的管理上∞1。在成本管理上实现作业成本法和作业成本管理,能够适应现代企业的经营管理方式;能够更加精确的计算企业成本,为决策提供更加有力的依据和支持;将重点放在每一作业的完成及其资源消耗上,可以极大的增强成本意识,有利于了解成本何时何地如何产生,进而进行有效的成本控制;能够寻找增值作业和非增值作业,有利于改进服务设计、流程重组,提高竞争力,有利于落实责任成本,有利于作业的横向比较,有利于我国企业的成本管理与国际接轨。
  作业成本法标志着现代成本管理的发展趋势,在我国的发展有喜有忧,本文意在说明作业成本法的实施是有一定条件的,我国企业不应盲目,应在充分完善企业自身外部及内部条件的情况下,在满足了实施作业成本法的要求后,才从容的实施作业成本法,以作业成本法来指导企业的成本管理,使企业在未来激烈的竞争中,争取有利地位,并始终处于行业前列。
  1.2 作业成本法应用理论的国内外研究现状的综述
  1.2.1 作业成本法应用理论的国外研究现状的综述
  作业成本法可以为企业提供准确及时的成本信息,从而使公司的决策、控制建立在科学基础之上,为企业带来效益;另一方面实施作业成本法要付出代价:此外实施作业成本法还需要综合考虑其它因素。九十年代初,大量学者对作业成本法的理论应用做了广泛的研究,如詹姆斯.布林逊(James.Brimson)在1991年编的“ActivityAccounting:An Activity-Based CostingApproach",该书详细讨论了理解ABC框架以及ABC的推行,提出并解释了许多ABC的新概念。该书还清晰、细致地讨论了ABC计算和如何追溯相关成本动因,以便合理地利用。可以这样说,布林逊的书对ABC的研究在理论和应用上都推进了一大步。在作业成本法中,成本动因的确认至关重要,在选择时,要考虑到相关程度、计量成本和行为结果等因素H刮。波特兰州立大学成本管理教授B.B.特尼,也是一位积极倡导和推行ABC的学者,他在1991年出版的“ABCPerformance Breakthrough TM:How to Succeed With Activity.Based Costing”,详细、系统地研究了ABC的核心概念,即作业和成本动因以及ABC计算方法和不同计算方法之间的差异,并提供了大量的推行ABC的实证方法。K.莫查德与M·谢尔顿提出了作业成本法的成本与效益的模型分析.

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